國家稅務（wù）總局

關於（yú）明確中外合作辦學等（děng）若幹增值稅（shuì）征管問題的公告

國家稅務總局公告2018年第42號

現將中外合（hé）作辦學等增值稅征管問題公告如下：

　　一、境外教（jiāo）育機構與境內從事學曆（lì）教育的學校開（kāi）展中（zhōng）外合作辦學，提供學曆教育服務取得的收入免征增值稅。中外合作辦學，是指中外教育機構按照《中華人民（mín）共和國中外合作辦學條例》（國務院令第372號）的有關規定，合作舉辦（bàn）的以中國公民為主（zhǔ）要招生（shēng）對象（xiàng）的教（jiāo）育教學活動。上述“學曆教育”“從事學曆教育的學校（xiào）”“提供學（xué）曆教育服務取得的收入（rù）”的範圍，按照《營業稅改征（zhēng）增值稅試點過渡政策的（de）規定》（財稅〔2016〕36號文件附件3）***條（tiáo）第（八）項的有關規定執行。

　　二、航空運輸銷售代理企業提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取並支付（fù）給航（háng）空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境（jìng）內機票淨結算款和相關費用後的餘額為（wéi）銷售額。其中，支付給航空運（yùn）輸企業的款項，以國際航空運輸（shū）協會（IATA）開賬與結算計劃（BSP）對賬單或航空運輸企業的簽收單據為合（hé）法有效憑（píng）證；支付（fù）給其他航空（kōng）運輸銷售代理企業的款項，以代理企業間的簽收單據為合法有效憑證。航空運輸銷售代理企業就取（qǔ）得（dé）的全部價款和價外費用，向購（gòu）買方開具行程單，或開具增（zēng）值稅普通（tōng）發票。

　　三、納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交（jiāo）易平台轉讓補充耕地指標（biāo），按照銷售無形資產繳（jiǎo）納增值（zhí）稅，稅率為6%。本公告所稱補充耕（gēng）地指標，是指根據《中華人民共和國土地管理法》及（jí）國務（wù）院土地行政主管部門《耕地占補平衡考核辦法》的有關要求，經（jīng）省級土地行（háng）政主管部門確認，用於耕地占補平衡的指標（biāo）。

　　四、上市公（gōng）司因（yīn）實施重大資（zī）產重組形成的限售股，以及（jí）股票複牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，因重大資（zī）產（chǎn）重組停牌的，按照《國家稅務（wù）總局關於營改（gǎi）增試點若幹征管問題的公（gōng）告》（國家稅務總局公告2016年（nián）第53號（hào））第五條第（三）項的規（guī）定確定買入價；在重大（dà）資產重組前已（yǐ）經暫停上市的，以上市公（gōng）司完成資產（chǎn）重組後股票恢複上（shàng）市（shì）首日的開盤價為買入價（jià）。

五、拍賣行（háng）受托拍賣取得的手續費或傭金收入，按照“經紀代理服務”繳納增值稅。《國（guó）家稅（shuì）務總局關於（yú）拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》（國稅發〔1999〕40號）停止執行（háng）。

　　六、一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應（yīng）分別（bié）核算機器設備和安裝服務的（de）銷售（shòu）額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用（yòng）簡易（yì）計稅方法計稅。

　　一（yī）般納稅人銷售外購（gòu）機器設備的同時提供安裝服（fú）務，如果已經按（àn）照兼營的有關（guān）規定，分別核（hé）算機（jī）器（qì）設備和安裝服務（wù）的銷（xiāo）售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡（jiǎn）易計稅（shuì）方法（fǎ）計稅（shuì）。

　　納稅人對安裝運行後的機器（qì）設備提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

　　七、納稅人2016年（nián）5月1日前發（fā）生的營業稅涉稅業務（wù），包括已經申報繳納營業稅或（huò）補繳營業稅的業務，需要補開發票的，可以開具增值稅普通發票。納（nà）稅人應完整保留相關資料備查（chá）。

　　本公告自發布之日起施行,《國家稅務總局（jú）關於（yú）簡並增值稅征收率有關（guān）問題的公告（gào）》（國（guó）家稅務總局公告（gào）2014年第（dì）36號（hào））第（dì）二條（tiáo）和（hé）《國家稅務（wù）總局關於（yú）進（jìn）一步明確營改增有關征管（guǎn）問題的公（gōng）告》（國家稅務總局公（gōng）告2017年第（dì）11號）第四條（tiáo）同時廢止。此前已發生未處理的事項，按照本公告的規定（dìng）執行。2016年5月1日前，納稅人（rén）發生本公（gōng）告第四條規定（dìng）的（de）應稅行（háng）為，已繳納營業稅的，不再調整，未繳納營業稅的，比照本公告規定繳納營（yíng）業稅。

　　特此公告 

國家稅務總局

2018年7月25日
 

相關政策解讀（dú）　

     六、關於納稅人銷售機器設備同時提供（gòng）安（ān）裝（zhuāng）服務，安裝服務的計稅方法（fǎ）及後續機器設備維（wéi）護保養服務的適用稅（shuì）率（lǜ）問題。

納稅人銷售機器設備同時提供安裝（zhuāng）服務，包括以下兩（liǎng）種情形：

　　（一）納稅人銷售自產機器設備的同時（shí）提供安裝（zhuāng）服務

　　按照現行規定，這（zhè）種情（qíng）況下納稅人應分別（bié）核算機器設備和安裝服務的銷售額（é）。機器設備銷售給甲方後（hòu），又（yòu）交給機（jī）器（qì）設備銷售企業負責（zé）安（ān）裝，可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備，機器設備銷售企業提供的安裝服務（wù）也可（kě）視為為甲供工程提供的安裝服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　（二）納稅人銷售（shòu）外購機器設備的同時提供安裝服務

　　這種情形下又分兩種情況。一是納稅人未分別核算機器（qì）設備和安裝服務的銷售額，那麽應按照（zhào）混合銷售的有關規定，確定其適（shì）用（yòng）稅目（mù）和稅率。二是納稅人已按照兼（jiān）營的有關規定，分（fèn）別核算機器設備和安裝服務的銷售額，同樣可以將此機器設備視為“甲供”的機器設（shè）備，將納稅人提供的安裝服務視為為甲供工程提供的安裝服（fú）務，選擇適用簡易計稅方法（fǎ）計稅。

　　另外，本次《公告》中還明確，納稅（shuì）人對安裝運行（háng）後（hòu）的機器設備（bèi）提供的維護保養服務（wù），按照“其他現代服務”繳納增值稅（shuì）。

七、此公告自發布之日起施行,《國家稅務（wù）總局關於進一步明確營（yíng）改（gǎi）增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第四條（tiáo）同時廢止。

政策落（luò）地曆程
01
      2016年9月30日以重機協字（2016）第047號（hào）文《關於調減機械式停車設備製造企業安裝服務項目稅率的函》發函給國家稅務（wù）總局，因國家稅務總局並財政部以財（cái）稅【2016】36號文《關於***推開營業稅改征增值稅試點的通知》頒布的《營業稅改征增（zēng）值稅試點實施辦法》，其中第（dì）四十條規定，機械（xiè）式停（tíng）車設備的銷售行為因既涉及貨物又涉及安裝服務，被定義為“混合銷售（shòu）”。如此（cǐ）營改增後機（jī）械式停車設（shè）備的（de）綜合稅率不減反增。

02
      2016年10月30日上午，在國家稅務總局營改（gǎi）增督促領導小組辦公室，國家稅務總局貨（huò）物和勞務稅司增值稅處相關業務負責人主持召開（kāi）會議，專題調研機械式停車設備企業營改增有關事宜。中國重型機械工（gōng）業協會停車設備工作委員會秘書長及相關企業負責人和財務負責人代表參加此次會議，就停車設備企業（yè）營改增後遇到的問題進行了匯報。國稅局相關負責人認真聽取了各企業的意見，指出：根據企業提報的材料，停車設備企業持有《特種設備製造許可證》和《特種設備（bèi）安裝改造維修許可證》，可明（míng）確區分設備生產與安裝業務，仍可（kě）按2011年23號文執行。其生產製造部分，按生產設備繳納（nà）17%增值稅， 安裝部分按“建築服（fú）務—其（qí）他建築服務”類執行。並在***後指出，關於本次會議確定的（de）內容，將列入稅（shuì）務總局營改增相關政策匯（huì）編中（zhōng），年底前發布。各企業回去（qù）後（hòu）向當地稅務部門做好匯報，按本次會議（yì）確定的事項執（zhí）行（háng）。各地稅務部門如有疑問，可（kě）通過（guò）當地稅務局逐級向總局貨物和勞務稅司增值稅處谘詢。

03
     2017年4月20日，國家稅務總局公告2017年（nián）第11號《關於進一步明確營改增有關征管問（wèn）題的公告（gào）》***條：納稅（shuì）人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建築、安裝服務，不屬於《營業稅改征增（zēng）值稅試（shì）點實施（shī）辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的（de）混合銷售，應分別核算貨物和建築服務的銷售額，分別（bié）適用不同的稅率或者征收率。第（dì）四條：一般納稅（shuì）人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人（rén）對安裝運行後的電梯提供的維護保養服（fú）務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

此次公告（gào）中（zhōng）明（míng）確說明電（diàn）梯營改增有關征管問題，未明確說明機械式停車設備營改增有關征管問題。

04
     2018年2月9日，以重機（jī）協字（2018）第006號《關於請進一步明確機（jī）械式停車設備安裝業務營改（gǎi）增采用簡易（yì）計稅方法征稅有關問題的函》發函給（gěi）國家稅務總局，因經過（guò）中國重型機械工業協會停車設備（bèi）工作委員會的調研和企（qǐ）業反映，目（mù）前隻有極個（gè）別企業落實了按簡易計稅方法（銷售停車設備17%，安裝服務3%，維護（hù）保養服務6%）計稅。但是大多數（shù）企業雖然進行了大量的溝通（tōng）工作，地方稅務部門因沒有文字依據還是按照（zhào）混合銷售計稅方（fāng）法（11%）計稅，甚（shèn）至有的企業還是按照設備（bèi）銷售（shòu）同稅率（17%）執行。

希（xī）望國家稅務總局能夠酌（zhuó）情考慮機械式停（tíng）車設（shè）備行業（yè）的特點，參照國家稅務總局公（gōng）告2017年（nián）第11號精神，明（míng）確“一般納（nà）稅人銷售停車設備的同時提供（gòng）安裝服務，其安裝服務可以按（àn）照甲（jiǎ）供（gòng）工（gōng）程選擇適（shì）用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行後的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。即（jí）明確一般納稅（shuì）人銷（xiāo）售機械式停車設備可以與銷售電梯（tī）執行同樣（yàng）的計稅方法（銷售（shòu）停車設備17%，安裝服務3%，維護（hù）保養服務（wù）6%）”。
05
     2018年（nián）4月2日，以中重（chóng）停協（2018）第006號《關於請進一（yī）步（bù）明確機械式停車設備安裝業務（wù）營改增采用簡易計稅方法（fǎ）征稅有關問題的函》征（zhēng）集機（jī）械式停車設備生產企（qǐ）業對（duì）降稅的訴求，並及（jí）時（shí）向國家稅（shuì）務總局反映行業訴求（qiú）。
06
      2018年7月25日（rì），國家稅務總局公告2018年第42號《關於明確中外合作辦學等若幹增值稅征管問題的公告》，按照此公告的第六條規定，機（jī）械（xiè）式停（tíng）車設備安裝（zhuāng）服務可以按照甲供（gòng）工程選擇適用（yòng）簡（jiǎn）易計稅方法計稅；對安裝運（yùn）行後的機器設備提供的維護保養服務，按照（zhào）“其他現代服務”繳納增值稅（shuì）。

在此公告實施起，《國家稅務總局關於進（jìn）一（yī）步（bù）明確營改增有（yǒu）關征管問題的（de）公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第四條（tiáo）同時廢止。第四條是：一般納稅人銷售（shòu）電梯的同時提供安裝服（fú）務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對（duì）安裝運行後的（de）電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。